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2019年农村商业银行高频考点：固定资产的折旧与减值
一、固定资产折旧概念
1.应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额
2.已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额
3.固定资产账面净值=固定资产原值-累计折旧
4.固定资产账面价值=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备=固定资产账面净值-固定资产减值准备
二、固定资产折旧的范围与时点
(一)不计提折旧的固定资产
1.已提足折旧仍继续使用的固定资产;
2.单独计价入账的土地;
3.提前报废的固定资产;
4.改扩建期间的固定资产;
5.经营租入的固定资产;
6.融资租出的固定资产。
(二)应计提折旧的固定资产
1.大修理的固定资产;
2.暂停使用的固定资产;
3.经营租出的固定资产;
4.融资租入的固定资产;
5.已投入使用，尚未办理竣工决算的固定资产。
(三)固定资产计提折旧的时点
1.当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;
2.当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
三、固定资产的折旧方法
折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。
加速折旧法：双倍余额递减法、年数总和法。
(一)年限平均法(又称直线法)
年折旧额 = (固定资产原值−预计净残值)÷ 预计使用年限= [固定资产原值×(1−预计净残值率)] ÷ 预计使用年限
月折旧额 = 年折旧额 ÷ 12
(二)工作量法
单位工作量折旧额 = 固定资产原价×(1-预计净残值率)÷预计总工作量
某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量 × 单位工作量折旧额
(三)双倍余额递减法
双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。
采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销销。
年折旧率 = 2 / 预计使用年限 × 100%
年折旧额 = 固定资产账面净值 × 年折旧率
在固定资产使用年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
【例1】某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：
年折旧率=2/5×100%=40%
第1年应提的折旧额=1000000×40%=400000(元)
第2年应提的折旧额=(1000000-400000)×40%=240000(元)
第3年应提的折旧额=(1000000-400000-240000)×40%=144000(元)
从第4年起改用年限平均法(直线法)计提折旧。
第4年、第5年的年折旧额=(1000000-400000-240000 -144000-4000)÷2=106000(元)。
(四)年数总和法
将固定资产的原件减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。
年折旧率=尚可使用年限÷预计使用年限的年数总和×100%
折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×折旧率
【例2】某企业进口设备一台，价值为80000元，预计使用年限为5年，预计残值收入3000元。该设备用年数总和法计算折旧额。每年的折旧额计算如下：
|
使用年份 |
折旧总额 |
年折旧率 |
年折旧额 |
累计折旧 |
年末账面净值 |
|
1 |
77000 |
5/15 |
25666.67 |
25666.67 |
54333.33 |
|
2 |
77000 |
4/15 |
20533.33 |
46200 |
33800 |
|
3 |
77000 |
3/15 |
15400 |
61600 |
18400 |
|
4 |
77000 |
2/15 |
10266.67 |
71866.67 |
8133.33 |
|
5 |
77000 |
1/15 |
513.33 |
77000 |
3000 |
四、固定资产折旧的核算
借：制造费用(生产用固定资产的折旧)
管理费用(行政用固定资产的折旧)
销售费用(销售部门用固定资产的折旧)
在建工程(用于工程的固定资产的折旧)
研发支出(用于研发的固定资产的折旧)
其他业务成本(经营租出的固定资产的折旧)
贷：累计折旧
五、固定资产减值
(一)减值的会计处理
借：资产减值损失
贷：固定资产减值准备
(二)减值转回
固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产、商誉的减值不得转回。
应收账款、存货、持有至到期投资、可供出售金融资产减值可以转回。
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